重要涉稅資料

（1）《開發項目立項批復》。立項批復是土地增值稅、企業所得稅處理的重要參考內容和推斷計算數據，特別是房地產開發企業有多個項目在同一個期間內立項的，要以立項批復區分核算對象，涉及的共同成本費用要按照一定的方式進行分攤。

（2）規劃設計資料。主要是《項目規劃設計要點申請書》、《建設工程規劃設計要點通知書》、《建設工程規劃設計方案》（規劃設計說明書）等，是土地增值稅、企業所得稅處理的重要參考內容和推斷計算數據，特別是在土地增值稅處理中，要依據這些資料判斷是否有超規劃設計項目。

（3）《建設用地規劃許可證》。《建設用地規劃許可證》及相關設計圖紙、紅線圖等，是土地增值稅、企業所得稅處理的重要參考內容和推斷計算數據，也是土地增值稅處理中判斷是否有超規劃設計項目的證據。

涉稅關注點與風險提示

（1）各類建筑物用地情況。開發用地面積是房地產開發企業土地成本分配分攤計算的重要依據，也是進行企業所得稅、土地增值稅相關分配分攤計算的基礎數據。一般項目批文、土地合同、規劃設計、竣工驗收報告、測繪表等列示的數據會有一定的差異，但只要企業始終采用一個面積標準，就沒有問題，因此在檢查時可以核對企業計算的基礎面積數據是否一致，不一致的就可能存在問題。

建設（規劃）紅線是對建設范圍的限定，這個限定也是土地增值稅判斷是否可以扣除的一個關鍵點。根據政策規定，開發用地紅線外的建設成本不能作為計算增值額的扣除項目。核對時，可以現場查看紅線的界限，以確定是否存在超規劃建設問題。

（2）各類勘探、設計合同的印花稅問題。這類合同一般在企業的工程部保管，財務部門在管理上有一定的缺失，因此要多加關注。房地產開發企業除銷售、建筑等業務可以核定征收印花稅外，其余合同全部按實際金額貼花或申報繳納印花稅。【千萬注意價稅分離，以不含稅價計算印花稅】

重要涉稅資料

（1）施工合同。施工合同是房地產開發企業項目運作中最重要的合同，也是金額最大的合同，其中的合同金額不僅是企業成本計算的最重要參考依據，也是相關企業所得稅計算的重要依據，例如預提費用的處理。【審核施工合同注意承包模式：大包還是清包及價稅分離】

（2）融資合同及相關合同。這期間融資合同金額變化比較大，涉及印花稅、土地增值稅、企業所得稅的計算處理。同時還有可能涉及一些勘探、勘察合同等。

（3）勞務合同。在項目施工期，房地產開發企業有可能發生一些臨時性用工，臨時用工勞務合同涉及個人所得稅、企業所得稅等的計算和處理。【臨時性用工實操中不簽勞務合同，支付費用時憑借地產公司結算憑據去稅局代開發票】

涉稅關注點與風險提示

（1）滾動開發成本的處理。對滾動開發的房地產開發企業，要關注土地支付、公共配套等相關成本的分攤。分攤方法有三種，即：按轉讓土地使用權面積占總面積的比例分攤、按轉讓的建筑面積占總建筑面積的比例分攤、按稅務機關確認的其他方式分攤。（2）人防等地下設施成本的處理。關注人防設施等地下建筑（如車庫）的成本構成、分攤及銷售、使用情況，核對人防辦公室的建設指標批復和實際人防建設面積，確認有沒有將應在下一期開發項目中結轉的人防設施成本記入當期開發成本的問題。由于此類業務在實際操作中比較復雜，各地稅務機關制定了相應的具體規定，因此企業在日常處理這類業務時，可以直接對照當地稅務機關的具體規定去做。審計人員在檢查這類業務時，也可以對照處理。

（3）融資費用的處理。繼續關注利息費用支出情況。重點是金融企業利息支出情況，項目貸款的利息支出需要資本化，而對于房地產開發企業與金融企業在這期間簽訂的其他合同，要審核業務的真實性，對屬于項目貸款而支付的額外利息，符合資本化條件的，要進行資本化處理。

例 5

2017年3月，某地稅務機關對某房地產開發企業進行稅務檢查，在核對該公司“財務費用”科目明細內容時，發現部分利息沒有資本化。該公司建設資金重要來源是融資（金融企業），2015年“財務費用”科目數據為174.85萬元，其中117.21萬元是為甲項目貸款而產生的利息，甲項目已經于2014年底完工，相關貸款資金已經投入到乙項目中，但是發生的相關利息共計117.21萬元，卻沒有計入乙項目，而是記入了“財務費用”科目，在企業所得稅匯算清繳時沒有進行調整，擠占了當期應納稅所得額。經過溝通，發現是企業會計人員認為利息的歸集以合同為主，沒有按照實質性原則處理，因此出現錯誤。

（4）大額成本費用支出。關注成本、費用中的大額支出業務的真實、合法和有效性。重點從合同、資金流向、發票等多角度去核對，對于合同、資金流向、發票單位名稱不一致的情況則要跟蹤核查到底，虛假的支出不能列支。

（5）甲供材的處理。主要核查是否存在重復列支材料成本的問題。【甲供材（主材）問題要與總包合同進行對比分析，地產公司可以購買材料進開發成本】

（6）材料分配方法。除少量按實際領用核算的材料外，重點關注多個項目同時建設領用材料的分配方法是否合理和一致。在實際業務中，部分企業多個成本項目同時使用同類材料，對于沒有明細核算（或無法明細核算）的，要按照一定的方式進行分攤，例如按工程量、建筑面積等。不管采用什么方式，都要重點關注兩點：一是前后一致性，就是方式一旦確定不得隨意改變；二是合理性，就是計算分攤的方式能準確反映各個項目的實際材料消耗量。【地產公司購買材料進入工地，建筑公司領取材料需要領料單，注明哪個項目使用】

（7）材料成本差異處理。重點是材料成本差異的計算和分配方式是否一致，可以采用加權平均、先進先出等方式，且一經確定不得隨意更改。核對的主要方式是連續核對計算第四季度的會計處理，看是否正確。【實操中不會購買大量材料長期存放工地，這個可以忽略】

例 6

2016年3月，某地稅務機關對某房地產開發企業進行稅務檢查，該公司材料成本差異結轉計算是按照加權平均法，檢查人員對該公司2014年、2015年連續兩年第四季度的材料成本差異會計處理情況進行核對，結果發現2015年12月份計算方式出現問題，即沒有按照加權平均法計算結轉差異，實際多轉差異533萬元。經過溝通，查明原因為：企業因為2015年利潤過高，而2016年預估購買的材料價格上漲，所以采取了一種平衡方式。最終，“材料成本差異”項目檢查調增應納稅所得額533萬元。

（8）隱瞞的“違章建筑”。在這期間可以根據《建設工程施工許可證》、《建筑工程承包施工合同》和相關規劃設計資料，對現場進行實地核對，以判斷企業是否有超規劃、超施工許可的“違章建筑”。

如果有隱瞞的“違章建筑”，根據土地增值稅政策，一般不能作為計算增值額的扣除項目。對于自用的“違章建筑”，不得將其成本攤入銷售面積中的開發成本，在企業所得稅計算中稅前扣除，而是要按照自用固定資產折舊處理。企業已經使用的“違章建筑”涉及的房產稅、城鎮土地使用稅要按規定征收（繳納）。

（9）勞務費用的處理。對勞務費用的核查主要是核對勞務合同，要將合同內容與企業用工的實際情況進行比對判斷。此外，對于有邏輯疑問的，例如金額過大、用工期間不對稱等，則要核對相關人員身份證信息、現場查看工作情況等。【勞務分包一般有承包方即建筑公司來發包，地產公司很少發生大額費用，除非零星工程，但這可以代開發票】

竣工驗收環節

重要涉稅資料

（1）《房屋竣工驗收表》。商品房完成竣工驗收后即可交付使用，竣工驗收時間是增值稅納稅義務發生的重要節點，也是企業所得稅結轉收入、成本的重要節點。

（2）《房屋測繪表》。測繪表是土地增值稅項目清算、企業所得稅項目匯算的重要參考，其主要作用是通過測繪表與銷售窗口表（或銷售合同清單等）數據的核對，判斷是否存在后期改變結構、隱瞞面積等問題。

涉稅關注點與風險提示

（1）收入（所得）的結轉情況。執行《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號文件發布）第三條的規定。房地產開發企業采取的是預售制度，項目竣工驗收后，即達到結轉收入的條件，最重要的依據就是《房屋竣工驗收表》。核對的重點是將《房屋竣工驗收表》、“預收賬款”科目余額等數據資料進行比對，判斷企業是否按規定時間節點進行了收入的結轉，其中凡是在當年已經取得《房屋竣工驗收表》的樓棟，“預收賬款”科目（或明細科目）不得有余額。

（2）增值稅納稅義務發生時間的確定。執行《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、第十四條的規定。房地產的銷售是采取預售制度，房地產項目達到一定進度后，可以領取預售許可證，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。在達到納稅義務發生時，以當期銷售額和9%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。房屋完成竣工驗收并交付后，即產生納稅義務，因此要按規定計算增值稅應納稅額。【增值稅稅率由11%>10%>9%變化，注意預收房款時間節點】

（3）票據未到情形的處理。執行《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》第三十二條的規定，關注建筑合同、竣工決算和建筑業發票。建筑工程承包合同的完成需要最后的結算，對于因出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的（即房地產開發公司暫以收據等入賬的工程支出），在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。其證明資料主要是《建筑工程承包合同》和已經發生的工程量。【承包方一般根據合同付款節點提供工程進度預算書，這是必備資料，但也有不提供的，但需要監理方簽字認可的工程進度工程量；注意有的財務人員統統按合同總造價預提，不管實際工程進度，有點嚇人！】

例 7

2015年5月，某地稅務機關對某房地產開發企業進行稅務檢查。檢查人員在核對成本結轉業務時發現，該公司開發項目結轉成本時，由于部分施工企業建筑業發票尚未取得，故采取預估成本方法，該公司施工合同總價格為2.3億元，預估工程成本為0.32億元。根據相關政策規定：出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。該公司預估工程成本的最高金額為0.23億元，該公司實際預估工程成本為0.32億元，多預估0.09億元。最終，該項目檢查調增應納稅所得額0.09億元。

（4）預提費用的處理。除上述未取得全額發票而預提的成本外，政策規定允許預提的費用只有以下兩類：

①公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合“已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造”的條件。

②應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

凡是不符合上述條件的，不得預提。核查時，只要按照相應成本對象、規劃設計及上交費用明細等，采用列表標注處理方式就可以完成檢查。

【特別關注】有的省市對預提費用列支的持續時間有規定，比如江蘇省規定，預提的出包工程款自開發產品完工之日起超過2年仍未支付的，預提的出包工程款全額計入應納稅所得額；以后實際支付時可按規定稅前扣除。除政府相關文件對報批報建費用、物業完善費用有明確的期限規定外，預提期限最長不得超過3年；超過3年未上交的，計入當期應納稅所得額，以后年度實際支付時準予在稅前扣除。

（5）大額成本支出。關注“開發成本—開發間接費用”科目明細摘要，對異常的大額支出要深入核查，合同、發票、資金流向要一致，凡是不一致的，都要追蹤核查相關業務的實質。【每項業務都需要合理合規而且齊全的證據鏈】

（6）自建自用房產的處理。核對《房屋竣工驗收表》，如果已經竣工則要審核是否已經開始使用。凡是已經使用的房產，不論是否竣工、結算均要按規定申報繳納房產稅、城鎮土地使用稅。

例 8

2015年1月，某地稅務機關在對某房地產開發企業進行涉稅分析時，通過租賃信息發現該公司部分商品房已經轉為自用（出租），從納稅評估角度提醒納稅人進行相關稅收自查。其自查情況為，該公司將部分商業用房出租，出租時點為2014年4月份，租金為每年26萬元，而《房屋竣工驗收表》確定的時間是2014年11月，截至2014年12月底，該公司既沒有結轉固定資產（投資性房地產），也沒有提取折舊，對出租的房屋除按照規定在開具房屋租賃發票時繳納了營業稅（城市維護建設稅等附加略）、房產稅等外，沒有繳納城鎮土地使用稅。根據規定，該公司補繳了2014年5—12月份的城鎮土地使用稅1080元（按分攤面積計算），并在2014年當年結轉5—12月份期間的所得17.33萬元（26÷12×8），以及對應期間繳納的營業稅（城市維護建設稅等附加略）、房產稅等成本。同時，企業要根據相關會計處理原則將出租房屋結轉為“投資性房地產”，從企業所得稅匯算清繳角度，可以提取相應的折舊。

（7）測繪面積問題。關注各類建筑物面積具體情況，在成本分配中使用的各類建筑面積是否與測繪（面積）成果表一致。如果測繪面積與銷售窗口表等標明的面積相差過大，即測繪面積大于銷售窗口表等資料面積，則要核對查明原因，防止超規劃設計建造的面積未按規定進行涉稅處理。

（8）成本結轉情況。已經銷售（預售）的商品房竣工驗收后（以《房屋竣工驗收表》為判斷要件之一），要進行收入和成本的結轉。而此時，有可能同一個項目中一部分已經完成竣工驗收，而另一部分還在施工中。即使已經完成竣工驗收的部分也可能存在有的已經銷售，有的還沒有銷售的情況。因此，在核查結轉成本業務時，要注意成本在不同商品房狀態之間的分配方法是否合理，主要從兩個層面關注成本的配比結轉：

一是無法單獨歸集的共同成本在完工產品（商品房）和未完工產品（商品房）之間進行配比分攤，加上可以單獨歸集的成本，計算出準確的完工產品（商品房）的成本；

二是在已銷售和未銷售產品（商品房）之間進行分配，以計算出當期應結轉的已銷售產品（商品房）的成本。