破產管理人相關履責便利政策梳理

近來，各級法院及相關機構頻頻出臺相關文件，給予破產管理人履行職責提供多項便利政策，旨在提升破產審判效率、降低破產程序成本，推進破產案件依法高效審理貫，以助推營造良好的營商環境。我們經過梳理，具體政策如下（接上篇）：

?五、銀行賬戶的解除查封

上海高院、中國人民銀行上海分行《關于合作推進企業重整 優化營商環境的會商紀要》（2020年4月）

【賬戶查控和解封】金融機構依據管理人提供的人民法院受理破產申請裁定書、指定管理人決定書、原查封法院或破產受理法院的解除保全裁定書解除對破產企業賬戶的凍結。

六、銀行賬戶的管控

1．上海高院、中國人民銀行上海分行《關于合作推進企業重整 優化營商環境的會商紀要》（2020年4月）

【賬戶查控和解封】金融機構依據管理人提供的人民法院受理破產申請裁定書、指定管理人決定書及人民法院出具的協助執行通知書對破產企業賬戶辦理止付業務。

【破產財產劃轉】金融機構依據管理人提供的人民法院受理破產申請裁定書、指定管理人決定書，及時將破產企業在該受理銀行開立的賬戶內款項劃入管理人賬戶。

在破產程序中，金融機構債權人依法處理與破產企業的債權債務，不得私自扣劃破產企業賬戶資金。金融機構債權人存在《中華人民共和國企業破產法》第十六條和第三十二條規定情形的，應將相關款項返還至管理人賬戶。

2．北京市高級人民法院、中國人民銀行營業管理部、中國銀行保險監督管理委員會北京監管局《關于破產管理人辦理人民幣銀行結算賬戶及征信相關業務的聯合通知》

破產管理人依法履行接管債務人，決定債務人內部管理事務，調查、管理、處分、分配債務人財產，清收債務人債權，代表債務人參加法律程序等職責。破產管理人辦理查詢債務人企業賬戶信息、劃轉債務人企業賬戶資金、撤銷債務人企業賬戶等人民幣銀行結算賬戶及征信相關業務的，銀行機構應視同債務人企業自行辦理。

七、稅務信息查詢

1．國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產便利化優化營商環境的公告》 （2020年第4號）

破產企業信息查詢納稅人進入破產程序后，管理人可選擇登錄北京市電子稅務局或到辦稅服務廳現場辦理的方式，查詢債務人納稅申報、稅費繳納和接受處罰等涉稅信息。

2．上海市高級人民法院、國家稅務總局上海市稅務局《關于優化企業破產程序中涉稅事項辦理的實施意見》

【稅務查詢】管理人可申請查詢破產企業納稅申報、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。現場辦理查詢業務的，管理人可在主管稅務機關辦稅服務廳注銷清稅業務專窗（專區）申請查詢，主管稅務機關即時予以辦結，特殊情況需要延后回復的，原則上不得超過3個工作日。網上辦理查詢業務的，管理人可登陸上海市電子稅務局申請查詢。

八、稅務非正常戶的解除

1．國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產便利化優化營商環境的公告》（2020年第4號）

【辦理解除非正常手續】債務人在人民法院裁定受理破產申請之日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報，管理人可以持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書，到主管稅務機關辦理解除非正常手續。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務總局重慶市稅務局關于企業破產程序涉稅問題處理的實施意見（渝高法［2020]24號）

【非正常戶解除】債務人在人民法院裁定受理破產申請之日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報、影響企業破產處置的，管理人應當向主管稅務機關申請解除債務人非正常戶狀態，并提交人民法院受理破產申請裁定書、指定管理人決定書。管理人未全面接管債務人印章和賬簿、文書的，應當向主管稅務機關提交書面說明,并同時將說明送交人民法院備案。

3.國家稅務總局浙江省稅務局《關于支持破產便利化行動有關措施的通知》

（浙稅發〔2019〕87號）

【非正常戶暫時解除】已經被認定為非正常戶的納稅人進入破產程序后，管理人可以憑人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務機關申請非正常戶暫時解除。稅務機關在稅收征收管理系統中作“受理破產”標識后可對未辦結事項進行處理，已經形成的欠稅在解除非正常戶狀態時可暫不處理。對人民法院受理破產案件前發生的稅收違法行為應當給予行政處罰的，稅務機關應當依法作出行政處罰決定，將罰款及應補繳的稅款按照《企業破產法》和最高人民法院的有關規定進行債權申報、依法受償和相關后續處理。

九、向稅務機關申領發票

1.國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產便利化優化營商環境的公告》（2020年第4號）

【申領發票】在破產程序中因履行合同、處置債務人財產或者繼續營業確需使用發票的，管理人可以使用債務人的原有發票，債務人沒有發票的，管理人可以企業的名義按規定向主管稅務機關申領開具發票或者代開發票。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務總局重慶市稅務局關于企業破產程序涉稅問題處理的實施意見（渝高法［2020]24號）

【發票使用】在企業破產程序中因履行合同、處置債務人資產或者繼續營業確需使用發票的,管理人可以以企業的名義按規定向主管稅務機關申領開具發票或者代開發票。管理人應當妥善管理發票，不得發生丟失、違規開具等情形，違反《中華人民共和國發票管理辦法》等法律法規的，稅務機關應當按相關規定進行處理。

3. 國家稅務總局浙江省稅務局《關于支持破產便利化行動有關措施的通知》

（浙稅發〔2019〕87號）

【發票供應】在企業破產程序中因履行合同、處置財產或者繼續營業確需使用發票的，管理人可以納稅人名義到主管稅務機關申領發票。稅務機關對歷史欠稅尚未清償的破產企業應嚴格控制發票供應量，并督促納稅人就新產生的納稅義務足額納稅。

十、稅款征繳和減免

1．國家稅務總局《關于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號）

【關于欠稅滯納金加收問題】對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務總局重慶市稅務局關于企業破產程序涉稅問題處理的實施意見（渝高法［2020]24號）

【稅費減免】依法進入破產程序的債務人納稅確有困難的，稅務機關可以應管理人的申請，按照《房產稅暫行條例》《城鎮土地使用稅暫行條例》等相關法律、行政法規的規定，酌情減免房產稅、城鎮土地使用稅等。

3．江蘇南京《關于建立企業破產處置協調聯動機制的通知》（寧政傳〔2019〕66號）

【協調申報稅收債權】協調征稅機關在破產債權申報期內及時申報稅收債權，協調督促管理人及時通知稅務機關申報稅收債權；協調研究稅收債權優先性等方面存在的規則沖突，統一執法尺度；協調將整個清算期作為獨立的納稅年度計算破產企業清算所得，作為企業所得稅征稅依據；協調做好破產企業土地增值稅政策適用和應納稅額計算。

4．國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產便利化 優化營商環境的公告》（2020年第4號）

【依法給予稅收政策支持】在法院裁定受理破產申請后，企業終止經營活動的，應進行企業所得稅的清算，以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度，計算清算所得并進行清算所得稅申報。管理人應對清算事項按規定報主管稅務機關備案。

破產企業重整、和解過程中發生的債務重組所得，符合規定條件的，可以適用特殊性稅務處理。

進入破產程序的納稅人提出房產稅、城鎮土地使用稅減免稅申請的，房產稅由稅務機關核實情況、提出處理意見并報市政府批準減征或免征；城鎮土地使用稅由區（地區）稅務機關依法核準。

5．對十三屆全國人大一次會議第2304號建議（破產涉稅相關問題）的答復

【關于債務重組所得稅收問題】根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例相關規定，債權人在債務重組中發生的損失，依法予以扣除；債務人在債務重組中取得的經濟利益，依法予以征稅。債務重組通常發生于債務人資不抵債、虧損嚴重的情形之下，債務人的債務重組所得大多用于彌補虧損，一般不會產生過重的稅收負擔。同時，國家對于債務重組已經出臺了相關稅收優惠政策。《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件，充分考慮企業可能存在的現金流困難等情況，明確規定，對于符合條件的企業債務重組，債務重組所得可以在5個納稅年度期間內遞延納稅；通過債轉股方式化解債務的，債務清償和股權投資兩項業務暫不確認所得或損失。我局將繼續加強相關政策的宣傳輔導，指導稅務系統更好地落實債務重組特殊性稅務處理政策，依法支持企業開展債務重組。

6．上海市高級人民法院、國家稅務總局上海市稅務局《關于優化企業破產程序中涉稅事項辦理的實施意見》

【清算期間企業所得稅處理】人民法院裁定受理破產申請后，企業終止經營活動的，應進行企業清算所得稅處理。管理人可通過上海市電子稅務局向主管稅務機關進行清算備案，無需提交附列資料。

企業清算備案后，對于經營期內未預繳的企業所得稅按規定預繳申報，并自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳；同時，以整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，期間不需要再進行企業所得稅預繳申報，自清算結束之日起15日內完成清算申報。

【破產清算事項】依法進入破產程序的企業資產不足清償全部或者到期債務，其房產土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產申請后，按現行規定向主管稅務機關申請房產稅和城鎮土地使用稅困難減免。

【破產重整及和解事項】企業在破產過程中，實施資產重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓符合規定條件的，不征收增值稅。

企業在破產過程中，發生重組業務，符合規定條件的，可適用企業所得稅特殊性稅務處理。

企業在破產過程中，符合規定條件的，可享受改制重組有關契稅、土地增值稅、印花稅優惠政策。

7. 國家稅務總局浙江省稅務局《關于支持破產便利化行動有關措施的通知》

（浙稅發〔2019〕87號）

【地方稅收政策支持】依法進入破產程序的納稅人納稅確有困難的，稅務機關可以應管理人的申請，按照《房產稅暫行條例》第6條和《城鎮土地使用稅暫行條例》第7條的規定，酌情減免其房產稅和城鎮土地使用稅。對于從事國家限制或不鼓勵發展的產業的納稅人，不予辦理房產稅和城鎮土地使用稅的困難減免。

十一、稅務注銷

1．國家稅務總局北京市稅務局《關于進一步推進破產便利化 優化營商環境的公告》

【優化稅務注銷】管理人在向市場監督管理部門申請企業注銷登記前應當持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關辦結稅務注銷手續，稅務機關應即時出具清稅文書，予以稅務注銷，并按照有關規定核銷“死欠”。

2．上海市高級人民法院、國家稅務總局上海市稅務局《關于優化企業破產程序中涉稅事項辦理的實施意見》

【稅務注銷】企業經人民法院裁定宣告破產的，管理人可持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請企業稅務注銷，稅務機關按照相關規定，即時出具清稅文書，核銷“死欠”。

3. 國家稅務總局關于深化“放管服”改革 更大力度推進優化稅務注銷辦理程序工作的通知（稅總發〔2019〕64號）

經人民法院裁定宣告破產的納稅人，持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規定核銷“死欠”。

4.國家稅務總局浙江省稅務局《關于支持破產便利化行動有關措施的通知》

（浙稅發〔2019〕87號）

管理人在向市場監督管理部門申請企業注銷登記前應當持破產終結裁定書向稅務部門辦結稅務注銷手續。對于稅務機關依法參與破產程序，稅收債權未獲完全清償但已被法院宣告破產并依法終結破產清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結破產程序裁定書申請稅務注銷的，稅務機關應當按照有關規定核銷死欠后，即時予以稅務注銷。

未完待續