負(fù)險不彬 作者：王彬
來源：負(fù)險不彬（ID：fuxianbubin）
一、市場概述
（一）證券相關(guān)基礎(chǔ)知識概述
證券是以證明或設(shè)立權(quán)利為目的而形成的書面憑證，從法律上將可以分為有價證券和證據(jù)證券兩種，可分為有價證券和證據(jù)證券，其中證據(jù)證券是為證明事實(shí)而存在，如借據(jù)和收據(jù)，憑證本身沒有價值；有價證券具有一定票面金額，代表或證明財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的書面憑證，持券人有權(quán)按憑證取得一定收入。有價證券可分為貨幣性證券和收益性證券，前者是信用憑證或信用工具，如匯票、本票和支票等；后者是債券或股票。
其中，較為重要的是股票和債券，股票和債券是由國家或企業(yè)（公司）為籌集資本而依據(jù)法定的程序發(fā)行的有價證券，持券人一方面可以獲得一定的收益，另一方面如需要收回本金可以出售給其他人，因此收益性的證券可以進(jìn)行買賣或交易。
（二）證券市場與證券交易
證券市場是指發(fā)行和買賣證券的場所，是金融市場的重要組成部分，主要由一級市場和二級市場構(gòu)成，一級市場即證券發(fā)行市場，是新發(fā)行證券的銷售場所，一級市場由證券發(fā)行人（籌資人）、證券經(jīng)紀(jì)人（承銷人）和證券投資人（購買人）組成，一級市場一般沒有固定場所，可以在金融公司或投資銀行發(fā)行，也可以在市場上公開出售，在證券發(fā)行上通常沒有統(tǒng)一的時間，由證券發(fā)行者根據(jù)自身的需要和市場行情自行決定發(fā)行時間，一級市場是證券發(fā)行的基礎(chǔ)。二級市場又稱證券流通市場或轉(zhuǎn)讓市場，是已發(fā)行證券的轉(zhuǎn)讓、買賣場所。二級市場由兩部分組成，一是交易所市場，二是場外市場。交易所市場是高度組織化的市場，是證券買賣流通中心，有固定的交易場所即交易大廳，參與交易的組織都是由一定資格的會員，如證券公司或投資銀行等，辦理或代理那些符合標(biāo)準(zhǔn)、允許上市的證券買賣。場外市場是半組織化或未經(jīng)組織的交易場所，它沒有固定交易場所和市場，自由市場、店頭市場、第三市場、第四市場都屬于場外交易市場，它是交易所市場以外進(jìn)行證券交易的總稱。大部分非上市的證券都在這個市場上買賣，部分上市證券也可以在這里買賣。
二級市場和一級市場關(guān)系密切，他們相互依存，有互為作用和制約，一級市場是二級市場的基礎(chǔ)和前提，只有具備了一定規(guī)模和質(zhì)量的一級市場，二級市場才有可能進(jìn)行，以及市場所提供的證券發(fā)行種類、數(shù)量和方式?jīng)Q定著二級市場上流通證券的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和速度。二級市場為一級市場所發(fā)行的證券提供了變現(xiàn)的場所，使證券流通和轉(zhuǎn)讓有了實(shí)現(xiàn)的可能，并增加了投資者的投資興趣，二級市場上的證券供求情況與價格水平都將有力的影響著一級市場上證券發(fā)行。
證券交易即證券買賣活動，其交易種類主要有兩種，一是場內(nèi)交易，二是場外交易。場內(nèi)交易是最重要、最集中、最組織化的證券交易活動，是一種有固定場所、固定時間并按一定規(guī)則的證券買賣活動，證券交易所是傳統(tǒng)的、典型的證券交易市場，場內(nèi)交易的方式主要有“現(xiàn)貨交易”（錢券交易）、期貨交易和期權(quán)交易等。
場外交易是指不在交易所內(nèi)的交易，而在交易所市場以外進(jìn)行的證券交易的總稱。柜臺交易是場外交易的一種形式，這種交易在證券公司之間或證券公司與客戶之間直接進(jìn)行，交易對象大部分未在交易所掛牌上市的證券。也有一部分上市證券，柜臺交易的規(guī)則比較靈活，手續(xù)簡便，證券變現(xiàn)性高，但缺乏系統(tǒng)的交易規(guī)章，流動性和安全性不及場內(nèi)市場。
二、證券業(yè)務(wù)的會計(jì)核算
（一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算
代理買賣證券業(yè)務(wù)是證券公司接受客戶的委托，通過證券交易所代理買賣證券（上市公司股票或債券等），公司收到客戶交來的代買賣證券款，應(yīng)全額存入指定的商業(yè)銀行，做負(fù)債處理。客戶買賣證券的手續(xù)費(fèi)收入，在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時確認(rèn)收入。
證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)了設(shè)計(jì)四個會計(jì)科目，即代理買賣證券款、代理兌付證券、代理兌付證券款，結(jié)算備付金。其中代理買賣證券款是負(fù)債類科目，核算證券公司接受客戶的委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券，而由客戶繳存的款項(xiàng)，公司代理客戶認(rèn)購新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在該科目核算；代理兌付證券是資產(chǎn)類科目，核算證券公司接受委托代理兌付到期的證券；代理兌付證券款是負(fù)債類科目，核算證券公司接受委托代理兌付證券而受到的兌付資金；結(jié)算備付金是資產(chǎn)類科目，核算證券公司為按證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也在該科目核算。
當(dāng)收到客戶交來的代買賣證券款時，公司為客戶開設(shè)資金專戶，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：代理買賣證券款
客戶可以在其資金專戶增加資金或支取款項(xiàng)，公司按季付存款利息，同時公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，會計(jì)分錄是：
借：結(jié)算備付金——客戶
貸：銀行存款
當(dāng)公司代客戶在證券交易所買賣證券時，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，會計(jì)分錄做如下：
借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，加代扣代繳交易稅費(fèi)，加向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）
手續(xù)費(fèi)及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）
貸：結(jié)算備付金——客戶（買賣證券成交價的差額，加代扣代繳的印花稅費(fèi)，加公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)）
手續(xù)費(fèi)及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）
當(dāng)公司代客戶在證券交易所買賣證券時，如果賣出的證券成交總額大于買入證券成交總額時，會計(jì)分錄為：
借：結(jié)算備付金——客戶（買賣證券成交價的差額減代扣代繳的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)）
手續(xù)費(fèi)及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）
貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的交易稅費(fèi)，加向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）
手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）
公司代客戶在交易所認(rèn)購新股時，客戶應(yīng)繳納認(rèn)購款，辦理申購手續(xù)，如果中簽，辦理申購結(jié)算，如未中簽，應(yīng)將申購款退給客戶。收到客戶交來的申購款時，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：代理買賣證券款
將申購款劃到交易所，會計(jì)分錄為：
借：結(jié)算備付金——客戶
貸：銀行存款
中簽時，客戶辦理申購手續(xù)，公司和交易所清算資金，會計(jì)分錄為：
借：代理買賣證券款
貸：結(jié)算備付金——客戶
如果申購未中簽，應(yīng)退還客戶申購款，當(dāng)交易所還申購資金時，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：結(jié)算備付金——客戶
公司將未中簽的款項(xiàng)退還客戶，會計(jì)分錄為：
借：代理買賣證券款
貸：銀行存款
代理兌付證券業(yè)務(wù)核算
代理兌付證券業(yè)務(wù)是指公司收到客戶的委托，對其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)，公司從客戶收取代兌付證券的手續(xù)費(fèi)，待兌付證券業(yè)務(wù)完成，與客戶辦理結(jié)算時手續(xù)費(fèi)收入。公司接受國家或企業(yè)委托兌付到期債券，當(dāng)收到代兌付資金時，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：代理兌付證券款
兌付開始，收到客戶交來的實(shí)物券，按實(shí)際兌付金額辦理兌付手續(xù)，會計(jì)分錄為：
借：代理兌付證券
貸：銀行存款
兌付完畢向委托單位交回已經(jīng)兌付的實(shí)物券，會計(jì)分錄為：
借：代理兌付證券款
貸：代理兌付證券
在代兌付債券過程中，如果委托單位沒有撥來兌付資金，而是由公司先行墊付的，待兌付完畢后統(tǒng)一結(jié)算資金和手續(xù)費(fèi)時，公司收到客戶交來的實(shí)物券，按兌付金額支付。會計(jì)分錄為：
借：代理兌付證券
貸：銀行存款
兌付完畢向委托單位交回已兌付債券并結(jié)算墊付資金和手續(xù)費(fèi)收入，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：代理兌付證券
手續(xù)費(fèi)及傭金收入——貸兌付之安全手續(xù)費(fèi)收入
（二）證券自營業(yè)務(wù)的核算與管理
證券自營業(yè)務(wù)是證券公司自己進(jìn)行證券套利的活動，就是證券公司自己從事證券買賣的業(yè)務(wù)，通過低價買入和高價賣出賺取差價收益，自營證券業(yè)務(wù)包括買入證券和賣出證券，公司買入自營證券之后，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理的要求，將取得的證券進(jìn)行分類，劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，或持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)。
1、開設(shè)證券交易所資金清算賬戶
借：結(jié)算備付金——自有
貸：銀行存款
通過賬戶可以在證券交易所從事自營買賣證券業(yè)務(wù)
2、自營買入證券時，初始確認(rèn)為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算
應(yīng)按其公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”；按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利益或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“結(jié)算備付金——自有”科目。
公司在采用包銷方式代發(fā)行證券的情況下，在發(fā)行期結(jié)束時，如還未售出的證券轉(zhuǎn)為公司自營證券的，按照實(shí)際承購價或發(fā)行價進(jìn)行核算，會計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：代發(fā)行證券
公司自營的證券通過網(wǎng)上進(jìn)行配股的，在與交易所清算配股款時，按實(shí)際成交的配股款核算，會計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：結(jié)算備付金——自有
如果是通過網(wǎng)下配股的，按實(shí)際支付的配股款核算，會計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：銀行存款
公司通過網(wǎng)上認(rèn)購新股，申購款被交易所從清算賬號中劃出凍結(jié)時，會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款
貸：結(jié)算備付金——自有
如中簽，購買新股按實(shí)際成本核算，會計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款
如未中簽，交易所退胡被凍結(jié)認(rèn)購款項(xiàng)，會計(jì)分錄為：
借：結(jié)算備付金——自有
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款
如果公司通過網(wǎng)下認(rèn)購新股的，應(yīng)按照規(guī)定劃出認(rèn)購款存入指定機(jī)構(gòu)，會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款
貸：銀行存款
若中簽，辦理認(rèn)購手續(xù)，按購買新股實(shí)際成本核算，會計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款
若未中簽，收回認(rèn)購款，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款
公司持有的交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，作為投資收益處理，借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目，貸記投資收益科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易型金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“公允價值變動損益”，若公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。公司在交易所賣出證券時，應(yīng)按清算日實(shí)際收到的款項(xiàng)進(jìn)行核算，會計(jì)分錄為：
借：結(jié)算備付金——自有
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
如有差額貸記或借記“投資收益”科目，同時，將原計(jì)入金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
3、自營買入證券時，初始確認(rèn)為“持有至到期投資”的金融資產(chǎn)的核算
自營買入證券時，如果初始確認(rèn)劃分為“持有至到期投資”的金融資產(chǎn)，持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且公司有明確意圖和有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。其中公司從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。公司購入的股權(quán)投資因?yàn)闆]有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。證券公司應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價，發(fā)生變化的，應(yīng)將其重新分類為可供出售的的金融資產(chǎn)處理。持有至到期投資按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得時確認(rèn)，并保持不變。如實(shí)際利率與票面利率差別較小，也可以用票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期收益時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益。
持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其發(fā)生的減值時，應(yīng)當(dāng)在將該持有至到期投資的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，通過“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值時，按減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，如果以后恢復(fù)，做相反會計(jì)分錄。
4、自營買入證券時，初始確認(rèn)為“可供出售的金融資產(chǎn)”的金融資產(chǎn)的核算
自營買入證券時，如果初始確認(rèn)花費(fèi)為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。
可供出售金融資產(chǎn)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，通過“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算，分別設(shè)置成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價值變動進(jìn)行明細(xì)核算。
可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的利得或損失（除減值損失和外幣匯差），應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)的處置核算，按實(shí)際收到的金額借記“結(jié)算備付金——自有”，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值變動額借記或貸記“資本公司——其他資本公積”，按其差額借或貸記“投資收益”
（三）證券承銷業(yè)務(wù)的核算
證券承銷業(yè)務(wù)是指在發(fā)行證券過程中，公司接受發(fā)行者的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動，目前待發(fā)行證券業(yè)務(wù)有全額包銷方式，余額包銷方式和代銷方式三種，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人協(xié)商確定的發(fā)行方式，辦理證券發(fā)售，并按規(guī)定分別進(jìn)行會計(jì)核算。
1、證券承銷業(yè)務(wù)使用的主要會計(jì)科目
（1）“清算備付金”科目
清算備付金屬于資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入的指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，證券公司向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)也通過本科目核算，證券公司根據(jù)不同的代理方式，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。本科目期末借方余額反映證券公司存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
（2）“代理承銷證券款”科目
代理承銷證券款屬于負(fù)債類科目，用于核算證券公司接受委托，采用采購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。證券公司根據(jù)不同的代理方式，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，本科目貸方余額反應(yīng)證券公司承銷證券應(yīng)付未付給委托單位的款項(xiàng)。
2、證券承銷的業(yè)務(wù)類型與核算
證券公司的證券承銷業(yè)務(wù)有全額包銷、余額包銷和代銷三種不同的模式。
（1）全額包銷：證券公司以全額報銷的方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，先將全部發(fā)行證券認(rèn)購下來，再轉(zhuǎn)售給投資人，發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購價額轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。
與證券交易所交割清算，按實(shí)際收到的金額做如下會計(jì)分錄：
借：結(jié)算備付金
貸：代理承銷證券款
承銷期結(jié)束，將承銷證券款項(xiàng)交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)，會計(jì)分錄如下：
借：代理承銷證券款
貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入
銀行存款
承銷期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營證券或長期債券投資，長期股權(quán)投資，按承購價作如下會計(jì)分錄：
借：交易型金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
貸：代理承銷證券款
（2）余額包銷。公司以余額包銷的方式經(jīng)辦承銷業(yè)務(wù)的，如為上網(wǎng)發(fā)行，先在網(wǎng)上代為銷售，發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的發(fā)行價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認(rèn)收入。
通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日，根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價款，在備查登記簿中記錄承銷證券的情況。與證券交易所交割清算，按實(shí)際收到的金額作會計(jì)分錄：
借：結(jié)算備付金
貸：代理承銷證券款
未售出部分按照約定由本公司認(rèn)購，轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，按發(fā)行價格作會計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
貸：代理承銷證券款
發(fā)行期結(jié)束，將所募集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，做會計(jì)分錄：
借：代理發(fā)行證券款
貸：銀行存款
手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入
（3）代銷。公司以代銷的方式經(jīng)辦承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認(rèn)收入，采用代銷方式發(fā)行證券（記名證券）的具體賬務(wù)處理如下：
通過證券交易所網(wǎng)上發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價款，在備查登記簿中記錄承銷證券的情況；網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價格計(jì)算的發(fā)行款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用，會計(jì)分錄為：
借：結(jié)算備付金——證券公司
應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收代墊付委托單位上網(wǎng)費(fèi)
貸：代理發(fā)行證券款
將發(fā)行證券交給委托單位，并收取發(fā)行手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用，會計(jì)分錄：
借：代理發(fā)行證券款
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)
手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入
發(fā)行期結(jié)束后，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，銷記備查登記簿。
（四）其他證券業(yè)務(wù)的核算與管理
其他證券業(yè)務(wù)是指公司在國家允許的范圍內(nèi)進(jìn)行除經(jīng)紀(jì)、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)，主要有買入返售證券業(yè)務(wù)和賣出回購證券業(yè)務(wù)以及受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。
1、買入返售證券業(yè)務(wù)
買入返售證券業(yè)務(wù)是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，在一定期限內(nèi)按照一定價格買入企業(yè)持有的證券，到期日再按照合同規(guī)定的價格返售給企業(yè)。在證券買賣過程中，有價證券不發(fā)生轉(zhuǎn)移。一般情況下，公司的買入價格低于合同規(guī)定的價格，以獲取買入與賣出的差價收入。公司在買入企業(yè)持有的證券時，按實(shí)際購入成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，到期返售證券時，按賣出價與買入成本價的差個確認(rèn)為當(dāng)期收入。公司通過證券交易所買入某企業(yè)持有的振全按照實(shí)際成交價格核算，會計(jì)分錄為：
借：買入返售金融資產(chǎn)——買入返售證券
貸：結(jié)算備付金——自有
到期時，返售給企業(yè)，按照實(shí)際收到的價款核算，會計(jì)分錄為：
借：結(jié)算備付金——自有
貸：買入返售金融資產(chǎn)——買入返售證券
其他業(yè)務(wù)收入——買入返售證券收入
2、賣出回購證券業(yè)務(wù)
賣出回購證券業(yè)務(wù)是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，在一定期限內(nèi)按一定價格賣出持有證券，到期日再按合同規(guī)定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內(nèi)資金使用權(quán)。一般情況下，公司的賣出價格低于合同規(guī)定的價格。公司賣出證券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，到期購回證券時，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣出證券時實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
公司通過證券交易所賣出持有的證券按實(shí)際成交的價格核算，會計(jì)分錄為：
借：結(jié)算備付金——自有
貸：賣出回購金融資產(chǎn)款——賣出回購證券款
到期時購回該批證券，按實(shí)際支付價款核算，會計(jì)分錄為：
借：賣出回購金融資產(chǎn)款——賣出回購證券款
其他業(yè)務(wù)支出——賣出回購證券支出
貸：結(jié)算備付金——自有
3、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)
受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是指公司接受委托負(fù)責(zé)經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，當(dāng)公司委托經(jīng)營管理資產(chǎn)時，應(yīng)按照實(shí)際受托資產(chǎn)的款項(xiàng)，同時確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。當(dāng)公司對受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買賣時，按代買賣證券業(yè)務(wù)的會計(jì)核算處理，合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時，按合同規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。
按合同公司收到委托單位交委托負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的款項(xiàng)時，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債
公司用受托資產(chǎn)購買證券，按實(shí)際成本核算，會計(jì)分錄為：
借：結(jié)算備付金——客戶
貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（成本）
代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（未結(jié)算損益）
公司與委托單位按照合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益進(jìn)行結(jié)算，如有收益時，會計(jì)分錄為：
借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（未結(jié)算損益）
貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債
手續(xù)費(fèi)及傭金收入
如有損失，跨級分錄為：
借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債
其他業(yè)務(wù)支出——受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)損失
貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（未結(jié)算損益）
到期時退還委托管理的資金及損益，會計(jì)分錄為：
借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債
貸：銀行存款
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原標(biāo)題： 證券公司業(yè)務(wù)梳理（上）：市場概述及會計(jì)核算
